Aus welchen Elementen setzt sich der Hausrat zusammen?

Im steuerlichen und zivilrechtlichen Bereich umfasst die Definition dieses Begriffs die in einer Wohnung üblichen materiellen Gegenstände, die dem täglichen Gebrauch der Familie dienen. Allerdings gelten im Rahmen der Erbschaft- und Schenkungsteuer nicht alle Vermögenswerte im Eigentum des Erblassers als Hausrat.

Dem Hausrat zugerechnete Güter

Um genau zu bestimmen, welche Elemente zu dieser Kategorie gehören, muss auf das Zivilgesetzbuch (Código Civil) und die geltenden Steuervorschriften zurückgegriffen werden. Als Hausrat gelten:

• Allgemeine Möbel: Tische, Stühle, Sofas, Schränke, Betten und sonstige Möbel zur gewöhnlichen Ausstattung des Haushalts.
• Haushaltsgeräte und Hausrat: Küchengeräte, Klimaanlagen, Geschirr, Besteck sowie Bett- und Tischwäsche.
• Bekleidung und persönliche Gegenstände: Kleidung, Schuhe und persönliche Gegenstände des gewöhnlichen Gebrauchs der verstorbenen Person.

Von der Hausratsdefinition ausgeschlossene Vermögenswerte

Es gibt bestimmte Vermögenswerte von hohem Wert, die nicht zum Hausrat gehören, selbst wenn sie sich in der Wohnung des Verstorbenen befanden. Dazu zählen insbesondere:

• Hochwertiger Schmuck und Pelze: Luxusgegenstände, die nach spezifischen Regeln gemäß ihrer Bewertung besteuert werden.
• Kunstwerke und Antiquitäten: Kunstsammlungen oder katalogisierte historische Stücke.
• Bargeld und Bankguthaben: bei Finanzinstituten hinterlegte Gelder.
• Wertpapiere und Kapitalanlagen: Aktien, Investmentfonds, Anleihen und Gesellschaftsanteile.
• Immobilien: Wohnungen, Gewerbeimmobilien, Garagen und Grundstücke, die den Kern der Erbschaft bilden, jedoch nicht zum Begriff der beweglichen Güter gehören.

Wie wird der Hausrat bei der steuerlichen Veranlagung berechnet?

Das Gesetz über die Erbschaft- und Schenkungsteuer stellt in Artikel 15 eine gesetzliche Vermutung auf: Der Hausrat wird mit 3 % des Nachlasses bewertet, es sei denn, die Beteiligten weisen diesem Hausrat einen höheren Wert zu oder erbringen den eindeutigen Nachweis seines Nichtbestehens oder eines geringeren Wertes als von der Behörde berechnet.

Traditionell wendete die Steuerbehörde diesen Prozentsatz auf den Gesamtwert aller Nachlasswerte an, einschließlich Bankkonten, Aktien und Immobilien. Diese Praxis führte bei Nachlässen mit hohem Finanzanteil zu hohen Steuerfestsetzungen und zwang die Erben, einen vermeintlichen Hausrat zu besteuern, dessen Wert nicht der tatsächlichen physischen Realität der Güter entsprach.

Kehrtwende in der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs und ihre steuerlichen Auswirkungen

Die Kriterien zur Festlegung der Bemessungsgrundlage von 3 % haben sich nach der Grundsatzentscheidung des Obersten Gerichtshofs (Tribunal Supremo) grundlegend geändert. In mehreren Urteilen grenzte das höchste Gericht strikt ab, was im Sinne der Berechnung des Hausrats bei der Erbschaftsteuer unter Nachlass zu verstehen ist.

Die aktuelle Rechtsprechung legt fest, dass nicht alle in der Nachlassmasse enthaltenen Vermögenswerte für die Anwendung des 3 %-Satzes berücksichtigt werden müssen. Im Einzelnen gelten folgende Vorgaben:

• Ausschluss von Finanzvermögen: Geld auf Girokonten, Investmentfonds, Festgelder, Aktien und Wertpapiere bleiben vollständig außerhalb der Bemessungsgrundlage, auf die die 3 % berechnet werden.
• Ausschluss von Immobilien, die keine Wohnungen sind: Gewerberäume, unabhängige Stellplätze, Industriehallen, landwirtschaftliche Flächen oder Baugrundstücke dürfen ebenfalls nicht einbezogen werden, da darin kein Hausrat für den persönlichen Gebrauch aufbewahrt wird.
• Vermietete Wohnimmobilien: War eine Wohnimmobilie zum Zeitpunkt des Todes an Dritte vermietet, gehört der Hausrat dem Mieter oder ist nicht Teil des persönlichen Bereichs des Verstorbenen, weshalb er ebenfalls von der Bemessungsgrundlage auszunehmen ist.

Dank dieser rechtlichen Auslegung beschränkt sich die Bemessungsgrundlage für die 3 %-Vermutung im Wesentlichen auf Wohnimmobilien, die als Haupt- oder Zweitwohnsitz dienen und physisch persönlichen Hausrat und Möbel enthalten können.

Das Recht des überlebenden Ehegatten und der gesetzliche Abzug

Bei der Ermittlung des Hausrats gibt es eine erhebliche Minderung, wenn einer der Ehegatten stirbt. Artikel 1321 des Zivilgesetzbuchs (Código Civil) gewährt dem überlebenden Ehegatten das Recht, den Hausrat der gemeinsamen Hauptwohnung zu übernehmen, ohne dass dieser auf seinen Erbteil angerechnet wird.

Steuerlich erlaubt die Erbschaftsteuerregelung den Abzug von 3 % des Wertes der Hauptwohnung, um den den anderen Erben zuzurechnenden Hausrat zu mindern, sofern ein überlebender Ehegatte vorhanden ist. Diese Minderung erkennt rechtlich an, dass ein wesentlicher Teil der Kleidung, Gegenstände und Möbel dem überlebenden Ehegatten gehörte oder in dessen direktem Besitz verbleibt.

Vermögensverwaltung, Immobilien und Finanzierungsbedarf bei der Erbschaft

Die Bewertung des Hausrats und die endgültige Berechnung der Erbschaft- und Schenkungsteuer wirken sich direkt auf die erforderliche Liquidität zur Annahme einer Erbschaft aus. In vielen Fällen enthalten Erbschaften wertvolle Immobilien, jedoch nur wenig flüssige Mittel auf Bankkonten, was die fristgerechte Zahlung der Steuern erschwert.

Wenn Erben Liquidität benötigen, um die Erbschaftsteuer zu begleichen, die Erbauseinandersetzung vorzunehmen oder Immobilien durch Abfindung von Miterben zu übernehmen, ist eine fachkundige Beratung unerlässlich. In dieser Phase der Vermögensverwaltung ermöglicht die Inanspruchnahme von Immobiliarkreditvermittlern die Strukturierung von Hypothekendarlehen oder Finanzierungslösungen, die auf die Besonderheiten der Erbschaft und der betroffenen Immobilien abgestimmt sind.

Kann die von den Finanzbehörden festgelegte 3 %-Vermutung widerlegt werden?

Ja, die gesetzliche Vermutung von 3 % ist eine Regelung mit iuris tantum-Charakter, was bedeutet, dass ein Gegenbeweis zulässig ist. In der Verwaltungspraxis ist es jedoch komplex nachzuweisen, dass der Hausrat einen geringeren Wert hat oder gar nicht existiert.

Um die von der Steuerbehörde automatisch festgelegte 3 %-Bewertung anzufechten oder die Erstattung zu viel gezahlter Beträge aus bereits beglichenen Veranlagungen zu beantragen, können Erben verschiedene Beweismittel nutzen:

1. Notarielles Inventarprotokoll: eine in der Immobilie durchgeführte notarielle Feststellung, in der der Inhalt und Zustand der vorhandenen beweglichen Güter detailliert bescheinigt werden.
2. Offizielle Gutachten und Bewertungsgutachten: Bewertungen durch qualifizierte Fachleute zur Bestimmung des tatsächlichen Wertes der Gebrauchsgegenstände.
3. Schriftliche Nachweise über Eigentum oder Zustand: Verkaufsrechnungen, Dokumente zum Nachweis, dass die Wohnung unbewohnt oder baufällig war, oder Mietverträge zugunsten Dritter.

Die ordnungsgemäße Einreichung dieser Unterlagen während der Frist zur Selbstveranlagung der Steuer hilft dabei, die Besteuerung an den tatsächlichen Wert des übertragenen Vermögens anzupassen und die Steuerlast der Erbschaft im Rahmen der geltenden Gesetzgebung zu optimieren.