非居民所得税（IRNR）中的收益归属（imputación de rentas）

在西班牙税收体系中，拥有不作为常居所且未出租的城市房产会产生明确的纳税义务。税务局（Agencia Tributaria）认为，拥有房产即代表具备经济能力或产生推论收益，这被称为假定收益或收益归属。

这一概念直接适用于非居住者空置房产税。即使房产未通过租赁合同产生任何实际收入，所有者也有义务提交相应的申报并缴纳根据不动产地籍局（Catastro Inmobiliario）核定的地籍价值所计算出的应纳税额。

需要指出的是，只要个人保留该房产的所有权并保持在西班牙的非税务居民身份，税法规定这一税负将持续存在。

如何计算计税基数和应缴纳金额

该纳税义务的计算并不依赖于市场租赁价格或主观估计，而是依据房产地籍价值所确定的行政参数。

要确定适用税率的计税基数，必须遵循 IRNR 法规规定的以下步骤：

• 已重估的地籍价值： 如果房产的地籍价值在最近十个纳税年度内在该市镇进行了修改或重估，计税基数将为该价值的 1.1%。
• 未重估的地籍价值： 如果地籍评估值在过去十年内未发生变更，计税基数将为地籍价值的 2%。

获得计税基数后，根据房主的税务居民身份所在国适用相应的税率：

• 19%： 适用于税务居民身份在欧盟成员国、冰岛、列支敦士登或挪威的自然人。
• 24%： 适用于税务居民身份在欧盟或欧洲经济区以外任何其他国家的自然人。

税额计算实用示例

为了说明具体的核算过程，假设一套位于西班牙境内的房屋，其重估后的地籍价值为 100,000 欧元：

1. 计税基数通过计算 100,000 欧元的 1.1% 来确定，结果为 1,100 欧元。
2. 如果房主居住在欧盟国家，则对 1,100 欧元适用 19% 的税率，得出每年需缴纳的税额为 209 欧元。
3. 如果所有者居住在欧盟以外的国家（例如英国或美国），则对相同的计税基数适用 24% 的税率，得出每年需缴纳的金额为 264 欧元。

税款申报：Modelo 210 及其期限

未出租房产的 IRNR 自行申报通过提交税务局的 Modelo 210 表格完成。该手续需要遵循特定的流程，与普通租赁收入的税收申报有所不同。

收益归属的申报期限为应计年度之后的整个日历年。例如，特定财政年度对应的税款可在次年的 1 月 1 日至 12 月 31 日期间进行申报和缴纳。

如果房产属于多个所有者（例如夫妻或多位合伙人），每位共同所有者必须单独提交其各自的 Modelo 210，并按其在房产中所占的产权份额比例归属收益。

与空置房屋相关的其他税费和义务

IRNR 中的收益归属并不是在西班牙的非居住者房主唯一需要承担的税负。还有其他税种对房产征税，无论其用途或入住状态如何：

不动产税 (IBI)

IBI 是由市政府直接征收的地方税。每年向截至 1 月 1 日拥有不动产所有权的所有自然人或法人征收。缴纳该税款在任何情况下都不免除对国家级 IRNR 的履职义务。

市政垃圾清运费

根据房屋所在的市镇，市政府可能会针对垃圾处理或下水道等市政服务的提供收取固定费用，这些费用必须独立于房屋的实际使用情况进行支付。

财富税与财富团结税

如果非居住者在西班牙拥有的不动产净值超过国家或自治区法律规定的免税额度，其高价值不动产资产可能需要缴纳财富税（Impuesto sobre el Patrimonio）或大财富临时团结税（Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas）。

房屋的财务与法规考量

在规划在西班牙购买第二套住房或度假房屋时，国际买家应同时考量经常性税收成本以及获取当地融资的特殊性。

如果您需要通过外部融资安排购房，建议咨询房地产信用中介机构，以分析适用于非居住者的按揭贷款方案、授予的融资比例以及西班牙银行业习惯要求的担保条件。

另一方面，检查房产的行政限制也非常重要。例如，如果是位于 Comunidad de Madrid 的官方保护房（VPO）体制下的房屋，在用途、常住占用以及最高出售或出租价格方面均有具体要求，未经自治区适当批准不得保持空置。

未履行纳税义务的后果

未因房地产收益归属而提交 IRNR 自行申报，会给非居住者所有者带来财务和行政风险：

• 滞纳金和滞纳利息： 税务局可以要求支付未过诉讼时效的年度（最多过去四年）税款，并加收逾期申报滞纳金和滞纳利息。
• 经济处罚： 故意漏报可能引发处罚程序，处以与未缴纳税额成比例的罚款。
• 出售时的障碍： 当非居住者决定出售其在西班牙的房屋时，买方有法律义务扣留买卖价格的 3% 并缴纳给财政局，作为卖方 IRNR 的预付款。如果卖方因该房产积欠先前的税款债务，退税手续或最终结清可能会受到阻碍。